內(nèi)賬外賬結(jié)合 篇一

內(nèi)賬外賬結(jié)合一、內(nèi)、外帳這樣結(jié)合幾乎所的財(cái)務(wù)人員都被逼著要做假帳以下就把做假帳的手法粗略總結(jié)如下僅當(dāng)是各位工作時(shí)一個(gè)備參吧1.成本費(fèi)用互化。操作方法將屬于成本項(xiàng)目的支出帳務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤(rùn)的目的。原因因?yàn)槌杀居芍苯尤斯おブ苯硬牧溪ブ圃熨M(fèi)用組成而直接人工、制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等容易混饒所以是該操作的漏洞。另直接材料中包含的運(yùn)費(fèi)及人工搬運(yùn)等費(fèi)用也與管理費(fèi)用較容易整合。2.費(fèi)用資本產(chǎn)互化！操作方法將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的帳務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期稅前扣除。 原因部分資產(chǎn)價(jià)值本身就包含費(fèi)用故可將其他費(fèi)用整合進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值反之亦然。另資產(chǎn)修理借款費(fèi)用等本身確認(rèn)邊界比較容易人工虛擬。另固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù)較容易虛擬。3.費(fèi)用名目轉(zhuǎn)化 操作方法將部分稅前扣除有比率限制的費(fèi)用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費(fèi)用名目入帳以達(dá)到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費(fèi)等目的。原因費(fèi)用確認(rèn)以發(fā)票為依據(jù)發(fā)票容易虛擬。4.費(fèi)用預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?操作方法為控制當(dāng)期稅前利潤(rùn)大小預(yù)提費(fèi)用以推遲納稅?；?yàn)槠渌康莫ト绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)當(dāng)期業(yè)績(jī)夸大當(dāng)期利潤(rùn)選擇遞延確認(rèn)。 另有選擇性的將費(fèi)用分?jǐn)偑ト缭诟髻M(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié)控制因該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)如調(diào)節(jié)土地增值稅。原因同第3點(diǎn)。5.成本名目轉(zhuǎn)化操作方法將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目或反行之。6.成本提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)?操作方法將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)或本期少結(jié)轉(zhuǎn)下期補(bǔ)齊或選擇成本分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。原因成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定較模糊。7.收入提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)偑ゲ僮鞣椒í⒈酒诮Y(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)下期補(bǔ)齊?；蜻x擇收入分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。原因收入確認(rèn)規(guī)定較模糊。

8、收入名目轉(zhuǎn)化 方法將收入總額在多種收入項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)節(jié)如把主營(yíng)收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入以達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績(jī)的目的。9.收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化操作方法將收入暫時(shí)掛帳為其他應(yīng)付款或?qū)⒅С鰰簳r(shí)掛為其他應(yīng)收款達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的。10.收入、成本、費(fèi)用虛增/減操作方法人為虛增或虛減收入或成本或費(fèi)用或虛減收入。造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)。達(dá)到納稅期拖延或其他目的。

11、轉(zhuǎn)移定價(jià)操作方法與外部交易方進(jìn)行人為價(jià)格處理達(dá)到轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的將價(jià)格降低或提高以其他費(fèi)用的方式互相彌補(bǔ)進(jìn)行各自小金庫(kù)。達(dá)到避稅的目的。12.資產(chǎn)、負(fù)債名目轉(zhuǎn)化操作方法將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變改變其折舊年限將應(yīng)收帳款掛其他應(yīng)收款或預(yù)收帳款掛其他應(yīng)付款等手法避稅。13.虛假交易法 操作方法以不存在的交易合同入帳造成資金流出增加本期費(fèi)用達(dá)到減少所得稅的目的。14.費(fèi)用直抵收入法操作方法收入因涉及流轉(zhuǎn)稅在收入確認(rèn)前即彼此以費(fèi)用直接抵消達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅目的。如將商業(yè)折扣變?yōu)楹罄m(xù)期間降低售價(jià)；15.重組轉(zhuǎn)讓法 操作方法利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進(jìn)行資金或收入轉(zhuǎn)移達(dá)到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移達(dá)到破產(chǎn)賴帳等目的。16.私人費(fèi)用公司化 操作方法將私人的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M(fèi)用即達(dá)到降低私人收入個(gè)稅應(yīng)納稅額的目的又增加企業(yè)所得稅前扣除費(fèi)用的目的。如將個(gè)人車油費(fèi)在公司處理將個(gè)人房租費(fèi)在公司處理。 17.收入/成本/費(fèi)用轉(zhuǎn)移法 操作方法分立合同將收入或成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移至其他公司或個(gè)人達(dá)到差異稅率處理的目的?；?qū)⒏鞴镜馁M(fèi)用進(jìn)行填充報(bào)銷小金庫(kù)補(bǔ)償達(dá)到各自平衡有限制的費(fèi)用。

18、虛增/減流轉(zhuǎn)過程操作方法在流轉(zhuǎn)過程上下工夫多一道流轉(zhuǎn)過程收入額多一

道各有比率限制的費(fèi)用可扣除范圍增大?；蚩商摂M出部分費(fèi)用如將資產(chǎn)由公司借款給個(gè)人買下由公司租賃個(gè)人資產(chǎn)無形增加租賃費(fèi)用。或利用委托收付款等方式 19.利用金融工具法操作方法利用股票、期貨、外匯等金融工具進(jìn)行難以控制未來價(jià)格的交易。將交易時(shí)價(jià)格控制在低水平交易后成為金融工具的投資收益避免部分流轉(zhuǎn)稅。20集團(tuán)化操作 操作方法利用集團(tuán)化操作達(dá)到國(guó)家批準(zhǔn)的部分集團(tuán)化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。將集團(tuán)內(nèi)各公司的費(fèi)用平衡分配達(dá)到統(tǒng)籌納稅的目的。如集團(tuán)內(nèi)成立軟件公司工資扣除無1600的限制將其他公司的人員編制在該公司工資在該公司發(fā)人在其他公司工作。等等不一而足。21.其他如如借款變成收到其他公司的定金處理。將利息產(chǎn)生的稅金避掉。等等—

二、如何做外帳內(nèi)帳的憑證出完后把符合水法規(guī)定的票據(jù)全部剃出來收入和支出分開按時(shí)間先后順序制憑證做完后檢查一下是否平衡如果收支、利潤(rùn)等數(shù)據(jù)看起來都比較正常合理就可以出表了。你最好看一下以前的外帳平均每個(gè)月的利潤(rùn)是多少不要偏得太遠(yuǎn)就好。建議你每個(gè)月30日扎帳把外帳做平后再出內(nèi)帳的表。 做內(nèi)帳要正直做外帳要狡猾。 用真發(fā)票做假帳。用假收據(jù)做真帳。 要有原則的 1.銀行存款和內(nèi)帳一致 2.銷售根據(jù)開票情況，抵扣情況結(jié)合實(shí)際情況來做， 3.稅負(fù)要保證不能太低 4庫(kù)存要控制，與內(nèi)帳相差不能太大 稅負(fù)是要找稅務(wù)問，每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)是不一樣的，有2點(diǎn)多3點(diǎn)多4點(diǎn)多，很多種，庫(kù)存要看產(chǎn)能，不能太高也不能太低。 內(nèi)帳與外帳都是一樣的做法，只是外帳更規(guī)范一些，每個(gè)企業(yè)都有一些不能用作外帳的收據(jù)白條之類的那就只有放在內(nèi)帳里了，至于發(fā)票用來做了外帳，那內(nèi)帳就只能用復(fù)印件了，如果嫌麻煩的話就在內(nèi)帳憑證上注明附件用于外帳幾號(hào)憑證就行了，不管是內(nèi)帳還是外帳，總的原則就是據(jù)實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。.。 對(duì)于同時(shí)在內(nèi)外賬都要用到的原始憑證我們不復(fù)印節(jié)約費(fèi)用同時(shí)有的憑證太多復(fù)印裝訂越來也不方便在內(nèi)賬的摘要中除作一般的說明外再注明一下外賬的記賬憑證號(hào)在查賬時(shí)要找原始憑證的話就到直接外賬去找。對(duì)于不宜放入外賬而直接進(jìn)入內(nèi)賬的原始憑證就直接做賬不用再注明外賬的憑證號(hào)。

關(guān)于零申報(bào)問題是不是外帳暫時(shí)就不用做了因?yàn)樽隽司蛶け愍ド陥?bào)不符了一個(gè)公司請(qǐng)我去做兼職帳但是具體涉水的起步問題我也不太懂 帳我會(huì)做但是這個(gè)公司剛成立還在零申報(bào)階段。我要是做了帳那不就和申報(bào)表不符了嗎我是不是該做成內(nèi)帳。外帳等稅控裝起來了再做 換句話說只要我在籌建階段只要我不開票。我就可以不用報(bào)稅零申報(bào)都不用還是說零申報(bào)要怎么搞呢零申報(bào)也要去申報(bào)吧問題補(bǔ)充 零申報(bào)中申報(bào)表里面全寫零，是指繳納的稅金為零不等于你這個(gè)月沒有發(fā)生任何費(fèi)用工資總要發(fā)吧、水電費(fèi)總要交吧利潤(rùn)表中沒有收入成本管理費(fèi)用總該有吧。資產(chǎn)負(fù)債表跟上個(gè)月總有變化吧。 我看了段這樣的評(píng)論意思就是還是要先做賬做起來才能報(bào)不然沒有賬的話拿什么毛去報(bào)啊檢查也對(duì)不上啊。.。不知道理解對(duì)不對(duì) 然后又看了另個(gè)回答。說只要資產(chǎn)負(fù)債表里面的貨幣資金和實(shí)收資本填寫下企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)額其他都可以不填全部寫0.說的又挺簡(jiǎn)單的說5分鐘不要就搞完了。我汗真的就那么簡(jiǎn)單比如注冊(cè)資本50萬(wàn)意思是銀行存款里就有50萬(wàn) 一樓的不要退一步啦你的意思是不是就是就做個(gè)借貨幣資金50萬(wàn)貸實(shí)收資本50萬(wàn)這樣的然后其他申報(bào)全部寫0就好了費(fèi)用做到開辦費(fèi)或者管理費(fèi)用里面所以利潤(rùn)是負(fù)數(shù)也就做這2步東西這兩步都一直這樣做的話那沒什么難度啊老板自己也會(huì)做了啊。.。 二樓一般小公司就是租一個(gè)寫字樓的單元像一般的貿(mào)易公司那樣的所以這種商業(yè)公司肯定沒有買什么機(jī)器設(shè)備的情注意固定資產(chǎn)的定義不然你就明確講根據(jù)我個(gè)人理解是電腦打印機(jī)勉強(qiáng)算的上吧還有家具這些都可以用1年以上的其他就想不到了。 肯定是要零申報(bào)的。有收入嗎你現(xiàn)在也不用開票了嘛盡量能收現(xiàn)金就收現(xiàn)金嘛打款也不要打到你們的開戶行里吧能貓起就貓嘛除非客戶要求你補(bǔ)開。日常費(fèi)用你就做著走嘛利潤(rùn)肯定是負(fù)數(shù)了。你說注冊(cè)資本嗎肯定有驗(yàn)資報(bào)告三銀行戶頭里就有50萬(wàn)嘛對(duì)應(yīng)實(shí)收資本50萬(wàn)。目前看來資產(chǎn)負(fù)債表里你填的內(nèi)容就不多哦但是以后肯定要買固定資產(chǎn)啊什么的了也有

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等等的那些了。利潤(rùn)表只填幾項(xiàng)費(fèi)用就行了吧利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。 零申報(bào)稅，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表怎樣做 請(qǐng)教各位高手緊急！12月份我廠小規(guī)模納稅人停產(chǎn)停止銷售工人停產(chǎn)待工即只有支出沒有收入的情況地稅、國(guó)稅零申報(bào)稅請(qǐng)問資產(chǎn)負(fù)債與利潤(rùn)表怎樣做（這是交給地稅與國(guó)稅的表）問題補(bǔ)充12月開始廠停工停產(chǎn)是有費(fèi)用支出的勞動(dòng)法規(guī)定要支付工人的基本生活費(fèi)要交地租、水電那請(qǐng)問資產(chǎn)負(fù)債與利潤(rùn)表怎樣做給稅務(wù)局照做零申訴只是說明你的利潤(rùn)表沒有收入或者收入比成本要少是負(fù)利潤(rùn) 所以報(bào)表 是照做的。如果沒有任何費(fèi)用列支的話，利潤(rùn)表上本月數(shù)都為0,資產(chǎn)負(fù)債表同上月報(bào)表一樣，就這樣。那利潤(rùn)表上就是沒有收入，費(fèi)用是什么就是什么，體現(xiàn)虧損唄，負(fù)債表上涉及到哪個(gè)科目變動(dòng)就和平時(shí)一樣記。清楚了嗎？企業(yè)怎么會(huì)沒有員工呢業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用票據(jù)需要有人簽字報(bào)銷吧沒有在社保局備案的人員和在地稅個(gè)稅申報(bào)模板備案的人員的名字是不準(zhǔn)出現(xiàn)在企業(yè)入賬發(fā)票中的。 公司成立近兩年外帳一直是代帳公司代理感覺問題挺大的怕自己做賬稅局來查賬的話風(fēng)險(xiǎn)太大。比如說 公司注冊(cè)資金是100萬(wàn)有幾十萬(wàn)找人墊付的賬上錢一直都只有一點(diǎn)點(diǎn)的去年一筆取現(xiàn)的支票存根金額是7000代帳公司直接把它改成70萬(wàn)那樣賬上的銀行存款就消掉很多 另外應(yīng)收應(yīng)付款也沒有立明細(xì)賬只有一個(gè)大的科目款項(xiàng)、發(fā)票沒有一一對(duì)應(yīng)就是每一筆資金的來龍去脈很亂。 其他小問題也挺多。 不知這樣的賬拿回來做是不是風(fēng)險(xiǎn)很大你的帳確實(shí)存在大的問題你要了解你的公司在具體開支方面的開支方向確切的講要知道應(yīng)該向哪個(gè)方向花錢了解開支的比例這樣你做帳時(shí)才能有個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)你讓代帳公司做的話他們做的也有點(diǎn)不負(fù)責(zé)任存在風(fēng)險(xiǎn)太大最好找個(gè)專業(yè)的高手把兩年的帳重新整一下不要疼惜錢畢竟安全掙錢才是第一位的我是一個(gè)專業(yè)代理記帳的做外帳需要注意的就是與內(nèi)帳千萬(wàn)別混在一起了做外帳其實(shí)就是針對(duì)稅務(wù)局的帳比如有些白條、收據(jù)是不能做帳的然后注意你公司的經(jīng)營(yíng)范圍有哪些稅目每個(gè)月按時(shí)申報(bào)建議不要做假帳也不要做太多餐飲票進(jìn)去在年末所得稅匯算的時(shí)候也會(huì)調(diào)出來也在有必要的時(shí)候和你們公司的專管員把關(guān)系打好就沒什么問題了記得要對(duì)帳現(xiàn)金帳沒每天核對(duì)銀行帳每月核對(duì)這樣就一定不會(huì)出錯(cuò)了 最好以外為主，內(nèi)帳只是做外帳的補(bǔ)充把一些不合理的費(fèi)用補(bǔ)充進(jìn)去就好這樣財(cái)務(wù)清晰，自己做起來也順手，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，稅還是不要逃的好合理規(guī)避就可以了比做內(nèi)帳難需要應(yīng)付稅務(wù)檢查。首先要會(huì)熟練稅法的基礎(chǔ)知識(shí)現(xiàn)在很多大的公司都做得比較規(guī)范內(nèi)外統(tǒng)一相對(duì)于你現(xiàn)在所說的問題其實(shí)大致都相同只要多與稅務(wù)局人員溝通及時(shí)了解稅法的變動(dòng)稅負(fù)也要弄清楚外帳以簡(jiǎn)潔 精確為重 內(nèi)帳就是要詳細(xì) 真實(shí)有正規(guī)發(fā)票才能做賬可以適當(dāng)?shù)哪靡恍┱?guī)的發(fā)票來增加費(fèi)用相對(duì)減少利潤(rùn)這樣就能少交點(diǎn)所得稅 有正規(guī)發(fā)票才能做賬可以適當(dāng)?shù)哪靡恍┱?guī)的發(fā)票來增加費(fèi)用相對(duì)減少利潤(rùn)這樣就能少交點(diǎn)所得稅 白條不能入賬要是單位老板個(gè)人帳上掛很多可以適當(dāng)用些費(fèi)用票據(jù)沖減外賬只是用一些合法的原始憑證記賬并對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的一種做假的方法合法的原始憑證就是合法的發(fā)票不允許有白條子如果要做外賬的話建議不要一個(gè)單位自己做那樣很容易就被查出來最好有幾個(gè)關(guān)系過硬的單位在往來上做那樣不好查簡(jiǎn)單的外賬就是少計(jì)收入多計(jì)支出但是做的容易查的也容易如幾個(gè)單位聯(lián)合做呢相對(duì)難一些但是不好查。 比如說購(gòu)進(jìn)1號(hào)單位材料實(shí)付價(jià)格為117000貨款100000稅17000但發(fā)票金額為234000進(jìn)項(xiàng)稅多出17000我單位可以根據(jù)雙方協(xié)商給1號(hào)單位價(jià)值17000的其他東西可列到營(yíng)業(yè)外支出但不要一次結(jié)轉(zhuǎn)那樣目標(biāo)太大。 再比如說壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備兩個(gè)科目就有很大文章可以做一般計(jì)提的比例是5但并不是我按10提就不行就是一次提個(gè)夠一次沖個(gè)夠主要就是在一些調(diào)整類科目里做些文章。 個(gè)人看法不一定正確。再者假的真不了真的假不了這就是個(gè)警察和小偷的故事要看警察想不想查想查怎么也會(huì)露出馬腳不要為了單位給的幾個(gè)工資把自己搭進(jìn)去。 說白了，外賬純碎

是假賬，只是為了應(yīng)付稅務(wù)局而已。凡事都要見憑證。假如你公司是工業(yè)企業(yè)或是其它的。銷售的業(yè)務(wù)比較多，這樣就要開發(fā)票，可是不可能每個(gè)公司真的會(huì)傻的每筆銷售都去開發(fā)票，這樣要多交稅的，總之，外賬純粹是假的。 做外帳到底要用到哪幾本帳本請(qǐng)教查帳時(shí)到底會(huì)查哪幾本帳我現(xiàn)在都湖涂了小規(guī)模公司做外帳要用哪些帳本簡(jiǎn)單點(diǎn)現(xiàn)金日記賬銀行日記賬明細(xì)賬總賬各一本就可以了呵呵 凡是你單位經(jīng)營(yíng)所涉及到的會(huì)計(jì)科目和賬本，稅務(wù)都要查。請(qǐng)大家賜教我以前是做內(nèi)帳會(huì)計(jì)現(xiàn)在轉(zhuǎn)做外帳會(huì)計(jì)最重要的成本核算是怎么核算的謝謝解決時(shí)間2008-9-20 12:35我做的是農(nóng)業(yè)茶葉會(huì)計(jì)謝謝各位怎么提高成本減少利潤(rùn)問題補(bǔ)充 謝謝各位的意見我想問的是怎么去提高成本減少利潤(rùn)但是又要在稅務(wù)局查不出來的情況下我們做的是茶葉 以每個(gè)月的銷售收入多少來編成本。.。.看你們的行業(yè)利潤(rùn)率是多少就控制在多少。 商業(yè)企業(yè)在成本核算方面不太好避稅只能多開些費(fèi)用發(fā)票提高費(fèi)用聽說涉及到支票支付的款項(xiàng)是不能做內(nèi)帳的也就是說銀行存款不用做外帳是嗎[此問題的推薦答案]內(nèi)賬是“真實(shí)”的記錄，外賬是做給別人看的，是在內(nèi)賬的基礎(chǔ)上選擇性的選一些原始憑證出來做。企業(yè)自己碰到外人看賬目時(shí)，肯定不會(huì)說，我公司有內(nèi)賬和外賬，而是把那套外賬拿出來給人檢查。如果你銀行存款不做外賬，那么外賬就失去意義，人家一看，你賬目竟沒有銀行存款，那不罷明是造假嗎？ 但銀行存款是可以查核的，所以所有涉及銀行存款的都要記入外賬，內(nèi)賬銀行存款所使用的原始憑證一般是使用復(fù)印件，如果老板覺得無所謂，不復(fù)印也罷。因?yàn)橥赓~的銀行存款跟內(nèi)賬的銀行存款應(yīng)該是一致的。 所以說從你補(bǔ)充問題來看，你內(nèi)賬不做銀行存款也是可以的。因?yàn)榭梢怨灿茫皯{證字號(hào)”可能會(huì)不一致。如果出售產(chǎn)品時(shí)沒開票，那外賬上的成本不能結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品會(huì)一直留在賬上，這樣賬實(shí)不符，擔(dān)心稅務(wù)局會(huì)查到，該怎么辦呢。謝謝！你可以先把那批材料做暫估入帳，然后再去買發(fā)票，普通發(fā)票也可以是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)下次生產(chǎn)同樣產(chǎn)品時(shí)入庫(kù)數(shù)量少寫這些不開發(fā)票的產(chǎn)品增加單位成本減少數(shù)量如對(duì)產(chǎn)品成本影響較大則可以在采購(gòu)原料時(shí)就少開票。不過這樣容易對(duì)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)帳產(chǎn)生混亂因此不開票的產(chǎn)品同樣報(bào)稅不會(huì)產(chǎn)生以上問題。我說的是我們購(gòu)入材料或費(fèi)用支出時(shí)，經(jīng)常有好多沒發(fā)票，所以，我賬上的現(xiàn)金就漲了，就太多了，我有點(diǎn)吃不消啊，現(xiàn)金四十萬(wàn)，有點(diǎn)太多了吧，大家?guī)臀肄D(zhuǎn)移一下現(xiàn)金吧， 謝謝了我的公司是搞室內(nèi)裝飾、設(shè)計(jì)的也是存在這樣的問題購(gòu)入材料或費(fèi)用支出經(jīng)常有好多沒發(fā)票。幾年下來現(xiàn)在賬面現(xiàn)金余額已經(jīng)達(dá)到了100多萬(wàn)了外帳+未入帳收入-未入帳費(fèi)用=內(nèi)帳內(nèi)賬有兩種記法:一是流水賬，所有收支都按順序記清楚，并隨時(shí)可以結(jié)出余額；二是按照正規(guī)的記賬方法從憑證到賬簿甚至報(bào)表，但只是原始單據(jù)可以有各種實(shí)際發(fā)生的白條，全部真實(shí)地反映到內(nèi)賬上去，但這樣到月末時(shí)會(huì)和外賬的原始單據(jù)使用發(fā)生矛盾，所以月末外賬需要使用合法原始票據(jù)時(shí)，需要在內(nèi)賬的記賬憑證摘要欄寫明該憑證用于外賬哪張記賬憑證號(hào)了，以備查找。我這里有兩盤賬內(nèi)外賬如果內(nèi)賬幫外賬付貨款有什么好的方法內(nèi)賬有自己的銀行賬戶外賬也是。可以作借款處理把款項(xiàng)用現(xiàn)金的方式存入外賬的開戶銀行再匯出作貨款但是分錄怎樣寫啊從其他應(yīng)收或其他應(yīng)付科目走。最好掛私人名。外賬借銀行存款貸其它應(yīng)付款XX內(nèi)賬借銀行存款（外賬戶） 貸銀行存款（內(nèi)賬戶）以上內(nèi)賬不對(duì)外時(shí)我一直在做內(nèi)賬很長(zhǎng)時(shí)間了不知和外賬有什么區(qū)別我這里只記每月費(fèi)用、應(yīng)收、應(yīng)付、入庫(kù)、出庫(kù)。沒有固定資產(chǎn)、沒有折舊我也不知道會(huì)計(jì)是怎么算的也沒聽說會(huì)計(jì)核過固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)從來不讓我看外賬我只見過稅單能知道是怎么報(bào)稅的可我是小規(guī)模納稅人也學(xué)不到更多的內(nèi)容。請(qǐng)問大家一開始是從出納、做內(nèi)賬鍛煉出來的嗎因?yàn)閮?nèi)賬是內(nèi)部管理的所以所有單據(jù)都要做外長(zhǎng)是應(yīng)付稅務(wù)局一類的賬是“做”出來的可以選擇單據(jù)和制單據(jù)很多做兩套賬的是做內(nèi)賬顧不了外賬做外賬顧不了內(nèi)賬可以告訴你一個(gè)很簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)內(nèi)外賬方法先做外賬外賬憑證打兩份其中一份做內(nèi)賬附件這樣查內(nèi)賬就很容易找到原始憑證外帳一般是往稅局報(bào)的帳，只要走發(fā)票的都要做到帳里面。 內(nèi)帳一般是老板的私人帳戶(如各種銀行

卡)，也要有銀行帳本和現(xiàn)金帳本。記錄各個(gè)銀行的收入和支出。摘要那還要寫明款的來由。月底如需要還要向老板出一張資金狀況表。以顯示該公司的現(xiàn)金狀況，讓老板合理的支配。 該帳一般由出納做，會(huì)計(jì)只做外帳就可以了，可以監(jiān)督一下。我是一名新手，在一家經(jīng)銷服裝、化妝品公司做內(nèi)帳，在帳務(wù)處理過程中不需要做稅收這部分，處此之外，其他的我都要入帳。那我在計(jì)算該公司的成本及利潤(rùn)時(shí)應(yīng)該如何處理呢帳務(wù)處理中從銀行中交付的增殖稅該放入那個(gè)科目呢沒有分別的是內(nèi)帳和外帳的帳務(wù)處理方法是相同的都是按會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)去處理。有分別的是在于避稅內(nèi)帳是按含稅價(jià)核算的外帳核算的是不含稅價(jià)。內(nèi)帳核算的應(yīng)交稅金在主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中列入。內(nèi)賬中從銀行中交付的增值稅及其他稅都可以在管理費(fèi)用科目下設(shè)稅金及附加進(jìn)行核算。不用計(jì)提每月交多少就直接做。其他內(nèi)賬和外賬的賬務(wù)處理方法是一樣的。我公司是汽車銷售的客戶買一輛車票面金額80000實(shí)際收取他也是80000元但我們拿出其中的2000給介結(jié)這筆生意的那人這其中的差價(jià)該做什么處理分錄又該如何呢在些先謝謝各位高手的指教了我提議那2000元做內(nèi)賬吧不要在外賬反應(yīng)就行免得麻煩。做現(xiàn)金折扣是需要銷售合同上注明的建議支付2000元時(shí)候補(bǔ)作一筆借款單掛個(gè)人往來然后只有拿其他發(fā)票報(bào)銷沖帳了這部分沒有什么好辦法。 關(guān)于工廠做外帳問題工廠的帳務(wù)有內(nèi)外兩套內(nèi)帳就比較好做如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)可是外帳就不好做了比如生產(chǎn)領(lǐng)料及產(chǎn)成品這些要怎么做呢實(shí)際的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都做到內(nèi)帳里面了那外帳在生產(chǎn)成本還有產(chǎn)成品即庫(kù)存商品這方面要怎么做呢拿什么憑據(jù)當(dāng)附件呢急昐有經(jīng)驗(yàn)的您指教謝謝

1、外賬要用合法的發(fā)票入賬一定要正規(guī)。

2、內(nèi)賬可以用發(fā)票的復(fù)印件入賬。

3、如果外賬生產(chǎn)領(lǐng)料根據(jù)材料出庫(kù)單入賬借生產(chǎn)成本貸原材料

4、如果外賬產(chǎn)成品入庫(kù)根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單入賬借產(chǎn)成品貸生產(chǎn)成本2009-03-30 11:40 補(bǔ)充問題謝謝各位指點(diǎn)我還要補(bǔ)充的是實(shí)際發(fā)生的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都用于內(nèi)帳了而且實(shí)際的單并不能用于外帳因?yàn)楣S只想把利潤(rùn)做小所以等于外帳沒有單據(jù)體現(xiàn)了應(yīng)該怎么做

1、內(nèi)賬沒有單據(jù)可以作賬。但是外賬沒有單據(jù)是不能作帳的。

2、如果想把利潤(rùn)做小可以把出庫(kù)單、入庫(kù)單上的數(shù)據(jù)寫少。原材料的成本按照實(shí)際成本來入賬 月末按照實(shí)際購(gòu)買的和發(fā)出的材料材料成本差異 計(jì)算月末結(jié)存成本 如果

原始憑證都用到內(nèi)帳了 可以在外帳注明 并蓋章就可以吧關(guān)于工廠做外帳問題關(guān)于工廠做外帳問題工廠的帳務(wù)有內(nèi)外兩套內(nèi)帳就比較好做如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)可是外帳就不好做了比如生產(chǎn)領(lǐng)料及產(chǎn)成品這些要怎么做呢實(shí)際的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都做到內(nèi)帳里面了那外帳在生產(chǎn)成本還有產(chǎn)成品即庫(kù)存商品這方面要怎么做呢拿什么憑據(jù)當(dāng)附件呢急昐有經(jīng)驗(yàn)的您指教謝謝

1、外賬要用合法的發(fā)票入賬一定要正規(guī)。

2、內(nèi)賬可以用發(fā)票的復(fù)印件入賬。

3、如果外賬生產(chǎn)領(lǐng)料根據(jù)材料出庫(kù)單入賬借生產(chǎn)成本貸原材料

4、如果外賬產(chǎn)成品入庫(kù)根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單入賬借產(chǎn)成品貸生產(chǎn)成本2009-03-30 11:40 補(bǔ)充問題謝謝各位指點(diǎn)我還要補(bǔ)充的是實(shí)際發(fā)生的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都用于內(nèi)帳了而且實(shí)際的單并不能用于外帳因?yàn)楣S只想把利潤(rùn)做小所以等于外帳沒有單據(jù)體現(xiàn)了應(yīng)該怎么做

1、內(nèi)賬沒有單據(jù)可以作賬。但是外賬沒有單據(jù)是不能作帳的。

2、如果想把利潤(rùn)做小可以把出庫(kù)單、入庫(kù)單上的數(shù)據(jù)寫少。原材料的成本按照實(shí)際成本來入賬 月末按照實(shí)際購(gòu)買的和發(fā)出的材料材料成本差異 計(jì)算月末結(jié)存成本 如果原始憑證都用到內(nèi)帳了 可以在外帳注明 并蓋章就可以吧工廠的帳務(wù)有內(nèi)外兩套內(nèi)帳就比較好做如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)可是外帳就不好做了比如生產(chǎn)領(lǐng)料及產(chǎn)成品這些要怎么做呢實(shí)際的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都做到內(nèi)帳里面了那外帳在生產(chǎn)成本還有產(chǎn)成品即庫(kù)存商品這方面要怎么做呢拿什么憑據(jù)當(dāng)附件呢

1、外賬要用合法的發(fā)票入賬一定要正規(guī)。

2、內(nèi)賬可以用發(fā)票的復(fù)印件入賬。

3、如果外賬生產(chǎn)領(lǐng)料根據(jù)材料出庫(kù)單入賬借生產(chǎn)成本貸原材料

4、如果外賬產(chǎn)成品入庫(kù)根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單入賬借產(chǎn)

成品貸生產(chǎn)成本 補(bǔ)充問題謝謝各位指點(diǎn)我還要補(bǔ)充的是實(shí)際發(fā)生的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都用于內(nèi)帳了而且實(shí)際的單并不能用于外帳因?yàn)楣S只想把利潤(rùn)做小所以等于外帳沒有單據(jù)體現(xiàn)了應(yīng)該怎么做

1、內(nèi)賬沒有單據(jù)可以作賬。但是外賬沒有單據(jù)是不能作帳的。

2、如果想把利潤(rùn)做小可以把出庫(kù)單、入庫(kù)單上的數(shù)據(jù)寫少。原材料的成本按照實(shí)際成本來入賬 月末按照實(shí)際購(gòu)買的和發(fā)出的材料材料成本差異 計(jì)算月末結(jié)存成本 如果原始憑證都用到內(nèi)帳了 可以在外帳注明 并蓋章就可以吧關(guān)于工廠做外帳問題工廠的帳務(wù)有內(nèi)外兩套內(nèi)帳就比較好做如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)可是外帳就不好做了比如生產(chǎn)領(lǐng)料及產(chǎn)成品這些要怎么做呢實(shí)際的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都做到內(nèi)帳里面了那外帳在生產(chǎn)成本還有產(chǎn)成品即庫(kù)存商品這方面要怎么做呢拿什么憑據(jù)當(dāng)附件呢急昐有經(jīng)驗(yàn)的您指教謝謝

1、外賬要用合法的發(fā)票入賬一定要正規(guī)。

2、內(nèi)賬可以用發(fā)票的復(fù)印件入賬。

3、如果外賬生產(chǎn)領(lǐng)料根據(jù)材料出庫(kù)單入賬借生產(chǎn)成本貸原材料

4、如果外賬產(chǎn)成品入庫(kù)根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單入賬借產(chǎn)成品貸生產(chǎn)成本2009-03-30 11:40 補(bǔ)充問題謝謝各位指點(diǎn)我還要補(bǔ)充的是實(shí)際發(fā)生的領(lǐng)料單和產(chǎn)成品入庫(kù)單都用于內(nèi)帳了而且實(shí)際的單并不能用于外帳因?yàn)楣S只想把利潤(rùn)做小所以等于外帳沒有單據(jù)體現(xiàn)了應(yīng)該怎么做

1、內(nèi)賬沒有單據(jù)可以作賬。但是外賬沒有單據(jù)是不能作帳的。

2、如果想把利潤(rùn)做小可以把出庫(kù)單、入庫(kù)單上的數(shù)據(jù)寫少。原材料的成本按照實(shí)際成本來入賬 月末按照實(shí)際購(gòu)買的和發(fā)出的材料材料成本差異 計(jì)算月末結(jié)存成本 如果原始憑證都用到內(nèi)帳了 可以在外帳注明 并蓋章就可以吧

內(nèi)外賬分析及兩套賬合并處理 篇二

內(nèi)外賬分析以及兩套賬合并處理

一、產(chǎn)生兩套賬的原因

1、企業(yè)管理的切實(shí)需要。企業(yè)管理者需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)全面真實(shí)的情況，才能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理監(jiān)督考核，管理者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求會(huì)比稅務(wù)人員對(duì)數(shù)據(jù)的需要更為全面與細(xì)致。

2、企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。民營(yíng)企業(yè)特別是中小企業(yè)的原始積累多數(shù)是靠偷稅漏稅等手段來完成的。企業(yè)為了減少稅負(fù)，外賬采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等方法編制了會(huì)計(jì)核算假賬。

3、中國(guó)是以票控稅的國(guó)家，實(shí)行以票控稅，實(shí)際上是不得已而為之。因?yàn)槟壳拔覈?guó)公民的納稅意識(shí)還不是很強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算大量存在，稅務(wù)部門對(duì)稅收監(jiān)控的手段很有限，不能完全掌握納稅人的真實(shí)的應(yīng)稅收入等情況。稅收不能完全靠公民自覺申報(bào)，而必須用發(fā)票來掌控納稅人收入情況。通過以票控稅，達(dá)到加強(qiáng)稅收征管，保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額入庫(kù)的目的。 很多中小民營(yíng)企業(yè)公司就鉆以票控稅的漏洞，采取少開發(fā)票以達(dá)到少交稅的目的，公司普遍存在許多材料費(fèi)用取不到發(fā)票。公司取不到發(fā)票就要納稅調(diào)增，所得稅25%，是增值稅一般納稅企業(yè)可能還面臨沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。公司遇到這樣的情況，不得不采用兩套賬方式。

4、中國(guó)稅率和其他國(guó)家相比較，還是比較高的。根據(jù)online-accounting-所搜集的數(shù)據(jù)，各國(guó)最高稅率由高到低排名如下。中國(guó)為45%，排名第9,與澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)屬于同一水平。其他新興市場(chǎng)國(guó)家中，印度為30%、巴西為27.5%、俄羅斯為13%。 兩套賬指的是管理賬（內(nèi)賬）與稅務(wù)賬（外賬）兩套賬存在本身并不違法，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)成果仍然是由符合法律規(guī)定核算的外賬產(chǎn)生，而內(nèi)賬只是企業(yè)作為內(nèi)部管理使用的備查賬簿而已。雖說企業(yè)通常編制兩個(gè)套賬并不是違法行為，但是外賬不符合相關(guān)法規(guī)要求產(chǎn)生偷稅漏稅、誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者等后果就屬于違法行為，就變味成假賬了。

二、兩套賬怎么做可以滿足管理者需求又可以應(yīng)付外部審計(jì)、稅務(wù)人員的檢查

1、從公司的角度看賬的目標(biāo) 內(nèi)賬目標(biāo): 內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)實(shí)際收支的情況，是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的流水賬。因此核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)不是形式。 外賬目標(biāo): 外賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的情況，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算賬，核算的重點(diǎn)是形式不是實(shí)質(zhì)，符合稅法的要求，尤其是以合法有效發(fā)票為準(zhǔn)。

2、賬是怎么來的？ 記賬模式:原始憑證記賬憑證（會(huì)計(jì)判斷）會(huì)計(jì)賬薄會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)賬:業(yè)務(wù)事實(shí)原始憑證記賬憑證明細(xì)（總、輔助）賬會(huì)計(jì)報(bào)表 稅務(wù)賬:業(yè)務(wù)事實(shí)發(fā)票明細(xì)+其他調(diào)整納稅申報(bào)表。 從原理看，報(bào)表是賬簿的結(jié)果，賬簿是報(bào)表的過程，憑證是賬簿的基礎(chǔ)，記賬憑證是原始憑證的判斷記錄，原始憑證是記賬憑證的事實(shí)依據(jù)，如果改變?cè)紤{證是可以改變報(bào)表的，

理論上從憑證上做文章改變報(bào)表是可能的。

3、賬是怎么看的？ (1)資本方:股東、券商不能看賬本，只能看報(bào)表。外賬的報(bào)表比較關(guān)注報(bào)表的投資回報(bào)率，營(yíng)收入增長(zhǎng)性。會(huì)通過各項(xiàng)指標(biāo)來推斷報(bào)表真實(shí)性，指標(biāo)是否符合行業(yè)規(guī)則。 (2)金融方:銀行、小貸、典當(dāng)賬簿報(bào)表必看的，對(duì)大額項(xiàng)目特別關(guān)注，可以抽查憑證。比較關(guān)注往來款、資產(chǎn)負(fù)率、流動(dòng)比、速動(dòng)比。 (3)稅務(wù)局:國(guó)稅、地稅賬簿報(bào)表必看，可以查看憑證。稅收評(píng)估指標(biāo)體系評(píng)估指標(biāo)體系分為10個(gè)基本指標(biāo)，10個(gè)修正指標(biāo)。指標(biāo)的選取是根據(jù)各稅種納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、第三方信息以及補(bǔ)充申報(bào)表中的項(xiàng)目和科目，通過財(cái)務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析等方法演算成的特定分析指標(biāo)。 (4)第三方:審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所查看憑證、賬簿、報(bào)表，通過核實(shí)科目余額以驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)性

現(xiàn)金:通過盤點(diǎn)的方式核實(shí)，審計(jì)部門可以通過實(shí)質(zhì)情況和形式審核發(fā)現(xiàn)賬務(wù)存在的問題。銀行存款:通過函證的方式核實(shí)。 往來款:通過函證的方式核實(shí)存貨、固定資產(chǎn)通過盤點(diǎn)方式核實(shí)。 (5)管理層:老總、部門經(jīng)理只能看報(bào)表和節(jié)選出來的重要指標(biāo)，只看結(jié)果；對(duì)預(yù)算考核的指標(biāo)特別重視 總經(jīng)理:利率完成率

銷售經(jīng)理:銷售達(dá)成率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 人事經(jīng)理:人員離職率，工資占銷售比率

營(yíng)銷經(jīng)理:營(yíng)銷費(fèi)用與銷售比率，營(yíng)銷售費(fèi)實(shí)際與預(yù)算比對(duì)

4、兩套賬怎么做？ 1)內(nèi)外賬平行模式 企業(yè)真實(shí)報(bào)表=內(nèi)賬報(bào)表

①對(duì)于正常的業(yè)務(wù)，如收入、成本、費(fèi)用是有發(fā)票的憑證進(jìn)行復(fù)印，原件作為外賬的記賬憑證，復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證。 ②先做內(nèi)賬，內(nèi)賬憑證做好后，經(jīng)過測(cè)算把需要復(fù)印憑證按順序編號(hào)1、2、3編好，并在內(nèi)賬憑證編好對(duì)應(yīng)的編號(hào)，以方便通過內(nèi)賬查找外賬憑證。 ③復(fù)印憑證，需要發(fā)票，明細(xì)清單，憑證封面都需要復(fù)印嗎？根據(jù)財(cái)務(wù)管理需要而定，一般情況下只需復(fù)印憑證封面。 2)內(nèi)賬加外賬模式

企業(yè)真實(shí)報(bào)表=內(nèi)賬報(bào)表+外賬報(bào)表

①按發(fā)票區(qū)分做賬，有發(fā)票就往外賬做，沒有發(fā)票就往內(nèi)賬做。內(nèi)賬、外賬可以同時(shí)做。 ②從業(yè)務(wù)上對(duì)內(nèi)外賬做區(qū)分

3)一套賬數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)模式，內(nèi)賬由外賬調(diào)節(jié)而成。 企業(yè)真實(shí)報(bào)表=外賬表報(bào)+調(diào)整表格

①部分收入，人工費(fèi)用等一些不方便入外賬的業(yè)務(wù)，根據(jù)憑證登記表格臺(tái)賬。 ②月底根據(jù)臺(tái)賬登記科目余額表。 ③外賬根據(jù)業(yè)務(wù)正常入賬。

三、兩套賬合并

（一）兩套賬合一的背景

1、兩套賬風(fēng)險(xiǎn)大，公司管理人員花大量精力在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)上，阻礙了公司的長(zhǎng) 遠(yuǎn)發(fā)展； 1)兩套賬的企業(yè)數(shù)據(jù)，多數(shù)不敢跟管理層公開，企業(yè)管理層不清楚老板是否掙 錢。 2)股權(quán)激勵(lì)更無從談起。

3)假賬未必應(yīng)付得了稅務(wù)稽查，可能遭到舉報(bào)（合作者、同行、小股東、員工）老 板過著提心吊膽的日子，分散了精力

4)假賬（兩套賬）未必少交稅，行業(yè)平均稅負(fù)可能會(huì)誤導(dǎo)多繳稅。

5)假賬（兩套賬）影響財(cái)富增長(zhǎng)的速度。

2、公司有上市或者掛牌新三板的規(guī)劃，需要到資本市場(chǎng)引進(jìn)風(fēng)投必須一套賬；

新浪財(cái)經(jīng)報(bào)道:2013年12月31日之前，新三板擁有343家掛牌企業(yè)；2014年，全年掛牌1221家；2015年，截止至12月29日，共掛牌3510家。目前，新三板一共掛

牌5074家企業(yè)，超過主板和中小板、創(chuàng)業(yè)板家數(shù)之和。

3、營(yíng)改增，結(jié)構(gòu)性減稅，企業(yè)整體稅負(fù)在減輕；

1)營(yíng)改增是一項(xiàng)減稅的政策。上海財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)稱，試點(diǎn)一年來，企業(yè)整體稅 負(fù)降幅約達(dá)10%？ 2)從營(yíng)改增試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬(wàn)作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬(wàn)的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī) 模納稅人。一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營(yíng)業(yè)稅的5%，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%。 3)今年5月1日起，營(yíng)改增（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅）試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地 產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。預(yù)計(jì)全年減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)5000多億元。

4、稅收征管會(huì)變得高效和規(guī)范。

1)社會(huì)信用體系建設(shè)的推進(jìn)，沒有信用企業(yè)法人受到限制。工商和稅務(wù)已經(jīng)同人民銀行個(gè)人信用征信系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)！從2015年6月1號(hào)開始，公司注冊(cè)好以后，不報(bào) 稅，不注銷，公司就會(huì)有信用污點(diǎn)。若有欠稅，企業(yè)法人會(huì)被禁止出境，飛機(jī)和高鐵出行受限制； 2)金稅三期是全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)十三五規(guī)劃的重點(diǎn)工程

（二）兩套賬合一需要增加的成本

1、稅收成本是大頭

1)流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅根據(jù)行業(yè)的不同一般是兩套賬銷售差異3%-5%

增值稅稅率，17%，13%，11%，6%，3%

在能取得進(jìn)項(xiàng)的情況下，增值稅成本=未入賬的銷售毛利*稅率

營(yíng)業(yè)稅稅率:3%，5%，5%-20%，

營(yíng)業(yè)稅成本=未入賬的銷售*稅率 可以籌劃的空間

能開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本費(fèi)用一定要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

高稅率和低稅率核算一定要分開

關(guān)注行業(yè)，項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，合理籌劃

2)所得稅

內(nèi)外賬之間的利潤(rùn)差額的25%（高新企業(yè)15%）。不是高新企業(yè)看看本公司是否符 合高新標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)所得稅減免。 比如某公司外賬200萬(wàn)利潤(rùn)，內(nèi)賬600萬(wàn)利潤(rùn)，外賬已繳納所得稅 200*25%=50(萬(wàn))，實(shí)際需繳納所得稅

600*25%=150(萬(wàn))

3)企業(yè)員工工資高低決定個(gè)稅多少，企業(yè)適用七級(jí)超額累進(jìn)稅。

個(gè)稅，其中有一定的籌劃空間。

①利用公積金、社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)可以稅前例支進(jìn)行個(gè)稅籌劃，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)三部門發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工 作的通知》（下稱《通知》），明確了31個(gè)城市率先試點(diǎn)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅政策，在2016年不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。 ②利用年獎(jiǎng)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃（年終獎(jiǎng)稅收籌劃表）

③利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式進(jìn)行籌劃

4)其他稅種

城建與教育費(fèi)附加，水利基金，印花稅等。

城建稅:7%（縣城5%），計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

教育費(fèi)附加:3%，計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

地方教育費(fèi)附加:稅率各地不一，一般為1%，2%，計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+ 增值稅+消費(fèi)稅

2、五險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，還有住房 公積金）也不少

3、發(fā)票取得需要成本

1)兩套賬時(shí)未取得發(fā)票都往內(nèi)賬做，現(xiàn)在要做到外賬必須取得發(fā)票。

2)前期資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)沒有發(fā)票，并賬可以按廢舊物資到稅務(wù)局代開發(fā)票入賬。

3)原材料供應(yīng)商未并賬前不開發(fā)票，可以和對(duì)方談，談得好一般增加銷售的 2%-3%個(gè)點(diǎn)費(fèi)用，也可能不用增加費(fèi)用就可以取得發(fā)票。

4、合規(guī)成本

1)核算制度修訂

2)管理制度修訂

3)宣傳培訓(xùn)、核算模式的改變等

4)兩賬合并是企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范和遺留問題的處理，合理規(guī)劃，不會(huì)額外增加 成本。 (三)兩套賬合一的方法

1、內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并

1)內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并在三種兩套賬中合并起來最難。

2)需將前期沒有發(fā)票的成本費(fèi)用設(shè)法取得發(fā)票，可以讓業(yè)務(wù)部門配合作，未開票 的收入需要開票或做未開發(fā)票收入處理。

2、兩賬合并:分步到位法

1)分月逐步將未入賬的收入、成本、費(fèi)用取得發(fā)票入外賬，當(dāng)所有收入、成本、 費(fèi)用都入外賬的當(dāng)月做為并賬的初始月份。 2)分步到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量龐大的公司。這部份業(yè)務(wù)取得發(fā)票需要較長(zhǎng)的 時(shí)間，為了減少并賬取得發(fā)票的成本，比較穩(wěn)妥的一種方式。

3、兩賬合一:一次性到位法

1)從并賬時(shí)間第一個(gè)月將所有未入賬的成本費(fèi)用取得發(fā)票入賬，并做為并賬初 始月。 2)一次性到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量較小，這部分業(yè)務(wù)，并賬前就可以取得發(fā)票。

3)并賬初始月，月末對(duì)比外賬和內(nèi)賬科目，并對(duì)內(nèi)外賬差異進(jìn)行處理。

4、遺留問題采取替代的方法

1)并賬的時(shí)可能會(huì)有遺留問題短時(shí)內(nèi)得不到解決，比如高管不愿意交個(gè)稅，有些 業(yè)務(wù)取到發(fā)票，在這樣的情況下需要采取替代的方法

①薪金類:計(jì)算表+分配表，高薪企業(yè)常見操作手法，將薪金工資加入到研發(fā)費(fèi)用 中。 ②材料類:領(lǐng)用表+更正審批表，財(cái)務(wù)部門根據(jù)需要倒擠計(jì)算材料領(lǐng)用需要，由懂 業(yè)務(wù)的生產(chǎn)部門制造相應(yīng)的報(bào)表。 ③車輛消耗類:調(diào)度記錄匯總表。公司給高層領(lǐng)導(dǎo)的汽油補(bǔ)貼，可將他們的車直接轉(zhuǎn)到公司，在汽油費(fèi)用報(bào)銷、員工個(gè)稅繳納、計(jì)提折舊等幾方面都有好處，離

職時(shí)再買回來。 ④吃喝玩樂類:會(huì)議通知+參會(huì)名單+簽到表+會(huì)議記錄

旅游找異地旅行社安排接待，費(fèi)用發(fā)票不馬上開出。在年底一次開，做會(huì)議費(fèi)用 的相關(guān)手續(xù)，全部作為會(huì)議費(fèi)用支出。 2)為滿足合法合規(guī)需要又要真實(shí)反映業(yè)務(wù)行為，可在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)編制調(diào)整匯 總表。 如:

①發(fā)生的各種費(fèi)用找合法發(fā)票補(bǔ)充、薪金支出等，可以有意識(shí)的集中一個(gè)時(shí)間 做，并編制調(diào)整匯總表，省時(shí)、清楚。 ②公共關(guān)系支出:消費(fèi)品行業(yè)、文化行業(yè)，送禮現(xiàn)象很常見，可以在領(lǐng)出款前制定審批單+領(lǐng)用單制度，防止舞弊，存貨環(huán)節(jié)設(shè)立虛擬倉(cāng)庫(kù)，不要隨時(shí)記錄。編制調(diào)

節(jié)匯總表時(shí)，可采用虛擬倉(cāng)庫(kù)的調(diào)撥的方式。 ③移庫(kù)等導(dǎo)致的損耗，定期品質(zhì)檢查耗用、質(zhì)量過期損耗、儲(chǔ)存破損、后期質(zhì)量發(fā)現(xiàn)等導(dǎo)致?lián)p耗成品率、（材料）耗用率，真實(shí)的數(shù)據(jù)和虛擬的數(shù)據(jù):根據(jù)行業(yè)不同采用不同的方法，如飲料、煙酒、食品、服裝等數(shù)量型企業(yè)，可在成品率上做

文章，制造、電梯等機(jī)械企業(yè)，即重量型企業(yè)，可在物料消耗上做文章。兩賬合一的技巧與方法主要在表格上做輔助處理，多數(shù)軟件是不可能在賬上做雙重屬性的列示。 綜上所述，兩套賬是中小企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的情況，也是財(cái)務(wù)人員不得不面對(duì)的情況，怎樣能把兩套賬做的順暢，財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)做出精心的籌劃與安排的。隨著兩套賬合并背景的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員又不得不面對(duì)的另一個(gè)問題，

也是兩套賬合并的問題，需要分析兩套賬合并的背景，兩套賬合需要增加的成本，公司歷史遺留問題怎么處理，來確認(rèn)兩套賬合并的方法。

內(nèi)外賬合并方案及思路 篇三

內(nèi)外賬合并方案及思路

引言：內(nèi)外賬，是個(gè)潛規(guī)則，內(nèi)外賬合并，又是門技術(shù)活兒。

一、內(nèi)外賬賬形成的原因

（一）內(nèi)部原因：

主要的內(nèi)部原因有兩個(gè)，一是企業(yè)存在很多水下事項(xiàng)，無法體現(xiàn)在賬面上；二是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)前端參與度較少，事后控制時(shí)，只能通過內(nèi)外賬調(diào)整。

1、管理層需要更加全面的了解企業(yè)

比如我們都知道的商業(yè)賄賂，很多公司都是使用“替票”處理，比如為了業(yè)務(wù)出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”處理，比如請(qǐng)外請(qǐng)個(gè)人提供服務(wù)，無法取得發(fā)票，很多公司也是也是使用“替票”處理……

這些水底下的東西，不能真實(shí)的體現(xiàn)在賬目上，故此管理層需要一份真實(shí)體現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)賬，全面了解企業(yè)情況。

2、財(cái)務(wù)在公司處于事后控制的被動(dòng)局面

財(cái)務(wù)在很多公司實(shí)際上就是一個(gè)后勤部門，對(duì)于業(yè)務(wù)前端的參與度較小，在木已成舟的時(shí)候，只能通過其他方式進(jìn)行事后控制。

（二）外部原因：

外部原因主要有兩個(gè)，一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境原因，一個(gè)是商業(yè)伙伴的原因。

1、經(jīng)營(yíng)環(huán)境原因

（1）國(guó)內(nèi)的稅負(fù)偏高，不知道如何合法規(guī)劃，粗暴的使用兩套賬

國(guó)內(nèi)高稅負(fù)這個(gè)話題，不便展開。在高稅負(fù)的環(huán)境下，企業(yè)不具備合法規(guī)劃稅務(wù)成本的能力，只能較為粗暴的使用兩套賬進(jìn)行，這種是成本最低，效果最好的方式。

（2）銀行、政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的不同關(guān)注，

融資和尋求關(guān)系，這些外部單位最終都可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，為了滿足外部要求，企業(yè)只能動(dòng)手改賬，搭起花架子。 （3）應(yīng)對(duì)檢查和業(yè)務(wù)需求

業(yè)務(wù)上，很多招投標(biāo)是有財(cái)務(wù)指標(biāo)要求的；經(jīng)營(yíng)上，需要應(yīng)對(duì)審計(jì)、稅務(wù)檢查；融資上，需要面對(duì)銀行內(nèi)核檢查；稅收優(yōu)惠上，需要滿足高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)……諸如此類原因

2、商業(yè)伙伴原因

（1）銷售端

客戶對(duì)于采購(gòu)行為，不需要發(fā)票，要求降價(jià)，市場(chǎng)銷售為王，滿足客戶需求，企業(yè)財(cái)務(wù)居中，只能一邊滿足客戶，一邊滿足市場(chǎng)，一邊不增加企業(yè)的稅負(fù)，那么自然而然需要兩套賬來實(shí)現(xiàn)訴求

（2）采購(gòu)端

不要發(fā)票的采購(gòu)是會(huì)更便宜，購(gòu)銷雙方，分食了稅收部分，在原始積累的前期，對(duì)外開源，對(duì)內(nèi)節(jié)流，那么無票采購(gòu)的情況，會(huì)比較普遍發(fā)生。如何解決無票采購(gòu)的稅前扣除問題，那么兩套賬自然而然產(chǎn)生了。

（3）業(yè)務(wù)中

很多業(yè)務(wù)要不到發(fā)票，很多時(shí)候沒有習(xí)慣索取發(fā)票，導(dǎo)致需要特殊處理，替票等。

二、兩套賬&多套賬的原理

實(shí)際是對(duì)同一會(huì)計(jì)主體，同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會(huì)計(jì)核算方法，虛構(gòu)或者變相修改交易內(nèi)容，導(dǎo)致每套賬的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣，以便達(dá)到創(chuàng)建該賬套的目的。

三、并賬處理的思路和方案

（一）并賬處理的目標(biāo)

在確定的某個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過差異調(diào)整后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是準(zhǔn)確，或者可查驗(yàn)的，并且都有具體清單以及明細(xì)作為支撐。

結(jié)合審計(jì)程序而言，期末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，可以函證，可以盤點(diǎn)，總賬和明細(xì)賬一致，資產(chǎn)負(fù)債表中不在存在內(nèi)外賬的通道，如其他往來中的大額股東往來。

為什么我們針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表呢，資產(chǎn)負(fù)債表是報(bào)表體系的基礎(chǔ)，其為連續(xù)的，有期初和期末數(shù)，而利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表為期間報(bào)表。

（二）兩賬合一的思路

1、基礎(chǔ)工作

企業(yè)在合并賬之前，往往財(cái)務(wù)基礎(chǔ)都是較差的，“內(nèi)賬”很多時(shí)候使用的是非財(cái)務(wù)口徑的統(tǒng)計(jì)，“外賬”僅為報(bào)稅使用，賬務(wù)處理隨意性較大，處理不符合準(zhǔn)則體現(xiàn)下的規(guī)范。

故在并賬之前，應(yīng)該首先考慮的是梳理會(huì)計(jì)核算方式，建立會(huì)計(jì)操作手冊(cè)，統(tǒng)一口徑和方式，試運(yùn)行一段時(shí)間，再逐步梳理兩套賬的差異內(nèi)容，為后面對(duì)賬打下基礎(chǔ)。

2、時(shí)間的選擇

（1）選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘邕M(jìn)行，會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)合規(guī)成本，經(jīng)常是一個(gè)數(shù)量級(jí)較大的金額。

（2）選擇在第三季度開始做，這個(gè)時(shí)間會(huì)比較好，不緊不松；

（3）選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日；

（4）到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，整體調(diào)整完畢，兩賬合一整體完成。

（5） 兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過IPO審計(jì)的，因此，兩賬合一的，通常不能作為報(bào)告期。

3、核對(duì)原則

進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，對(duì)企業(yè)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表科目逐一進(jìn)行核對(duì)，對(duì)比內(nèi)外賬差異事項(xiàng)，以及形成的原因，根據(jù)不同差異原因進(jìn)行歸類匯總，最終將各科目差異原因匯總起來，在整體層面一并考慮并賬調(diào)整。

4、調(diào)整思路

以外賬的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，將未體現(xiàn)在外賬的部分，考慮到未來會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，裝入其中，如果不相關(guān)的，仍然放在體外循環(huán)。例如，對(duì)公賬戶的往來，以及以后會(huì)通過對(duì)公賬戶收支的業(yè)務(wù)，納入其中。

如果分子公司資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)表不平衡，可以考慮通過內(nèi)部往來，將其轉(zhuǎn)移至其他公司消化處理，同時(shí)降低稅負(fù)，平衡資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。

整體調(diào)整過程，應(yīng)結(jié)合各科目的差異類型，考慮資產(chǎn)負(fù)債的抵消、調(diào)整，或者資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)部抵消、調(diào)整。

5、差異調(diào)整后

清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，該差異不包括不納入并賬范圍的體外循環(huán)。有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會(huì)沒玩沒了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。

清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，期間在調(diào)整一些之前對(duì)賬沒有解決的小問題，到年末時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致。

6、初始化，重建賬套

對(duì)經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一的期初數(shù)，重啟新的帳套，新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來的帳套停止。

（三）兩賬合一的方案（參考馬靖昊說會(huì)計(jì)《兩套賬與兩賬合一的方案分析》）

1、現(xiàn)金

最后調(diào)整，其他科目調(diào)整完畢后本科目的差異，多就由老板拿走，少就由老板補(bǔ)齊。

思成：這邊要關(guān)注，期末庫(kù)存現(xiàn)金余額的合理性，對(duì)于外賬，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣使用庫(kù)存現(xiàn)金作為中轉(zhuǎn)科目。

2、銀行存款

1、外賬會(huì)計(jì)沒有嚴(yán)格核對(duì)銀行對(duì)賬單，有差錯(cuò)。以銀行對(duì)賬單為依據(jù)，找出錯(cuò)漏的憑證，不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。

2、有的銀行賬戶沒有在外賬體現(xiàn)，而且甚至金額較大。將這賬戶的資金轉(zhuǎn)到老板可以控制的非本公司賬戶、或取現(xiàn)清空，然后銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶不存在。

思成：銀行存款，納入并賬范圍為法人主體開具的，非法人主體開具的個(gè)人卡，視同其一直未存在，對(duì)于未在外賬體現(xiàn)的對(duì)公賬戶，直接注銷，是最穩(wěn)妥的方式。

3、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)有的會(huì)計(jì)從來不做賬，或者沒有交由外賬會(huì)計(jì)做賬，甚至做成“銀行存款”。根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的應(yīng)收票據(jù)。不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。

思成：應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，截止時(shí)點(diǎn)的票據(jù)余額，根據(jù)差異形成原因，關(guān)聯(lián)科目，進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整。

4、應(yīng)收賬款

1、由于以前對(duì)外虛開、多開發(fā)票，實(shí)際上并沒有這么多的銷售，因此就會(huì)有一塊應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，外賬數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。金額較小時(shí)，以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異。金額較大時(shí)，以老板控制的銀行賬戶向公司還款。

思成：這邊可以考慮一個(gè)，就是一般企業(yè)還存在已收款，未開具發(fā)票的事項(xiàng)，這邊可以考慮兩者事項(xiàng)進(jìn)行相互抵消。

2、實(shí)際上是壞賬，按道理100%提取壞賬準(zhǔn)備和進(jìn)行壞賬核銷。但是壞賬核銷在稅務(wù)局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規(guī)范，只是太多的壞賬是對(duì)公司管理能力的否定?？梢员日盏谝稽c(diǎn)的方法平掉一些。

3、因?yàn)槭杖氩婚_票，外賬的應(yīng)收賬款比實(shí)際小。外賬不做處理，內(nèi)賬將款項(xiàng)收回就可以了。

思成：應(yīng)收賬款的核對(duì)，一定要將虛開發(fā)票、已收款未開票的事項(xiàng)查實(shí)，可以相互抵消的，相互抵消，可以通過回款的方式，抹平的通過回款方式抹平，最終形成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，是可供查證的，重要的客戶，要對(duì)賬確認(rèn)余額，很多時(shí)候內(nèi)賬的金額未必是準(zhǔn)確的。

5、預(yù)付賬款

1、外賬上預(yù)付的款項(xiàng)，因?yàn)椴少?gòu)沒有發(fā)票，所以預(yù)付賬款沒有沖銷，以撤銷采購(gòu)的名義，收回款項(xiàng)沖平。

思成：一般情況企業(yè)，在應(yīng)付賬款中也會(huì)存在替代發(fā)票，未銷賬的，對(duì)于該項(xiàng)事項(xiàng)，可以考慮直接兩種做抵賬處理。

2、外賬上沒有預(yù)付賬款，實(shí)際上有，以后收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)，無法沖平，成為應(yīng)付賬款，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。

思成：這一部分，實(shí)質(zhì)是對(duì)私付款，未來對(duì)公收票，這部分需要在賬上掛出，對(duì)方科目直接掛入一個(gè)往來科目，后續(xù)往來科目使用銀行存款直接清理。

6、其他應(yīng)收款

1、填寫收據(jù)，現(xiàn)金收款。

2、找一些費(fèi)用發(fā)票沖平。

3、若金額巨大，大多是資金占用所引起。資金占用應(yīng)清理歸還。

思成：

1、在調(diào)整過程中，必然有一些資產(chǎn)負(fù)債表科目存在差異無法調(diào)平，根據(jù)復(fù)式記賬法下，必然需要有一個(gè)作為歸集的地方，可以放在其他往來中。

2、這邊大額資金歸還，就看老板的實(shí)力了。

3、對(duì)于其他應(yīng)收款，對(duì)于賬務(wù)循環(huán)部分，也就是未來對(duì)私回款部分，無需體現(xiàn)。

7、原材料

1、由于有不開票的采購(gòu)，外賬沒法入賬，導(dǎo)致賬上數(shù)據(jù)小于實(shí)際庫(kù)存。找關(guān)聯(lián)方做虛假采購(gòu)，憑發(fā)票入賬，增加賬上金額與實(shí)際一致，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個(gè)月的賬務(wù)出庫(kù)比實(shí)際出庫(kù)小，結(jié)平差異。

思成：這邊不建議采取虛開增值稅發(fā)票的方式，對(duì)于庫(kù)存差異，直接調(diào)整本期的損益，從成本中挖回一塊來，就是這么粗暴的處理。

2、由于為了減少增值稅稅負(fù)，虛開了采購(gòu)發(fā)票入賬，導(dǎo)致賬上的金額大于實(shí)際。通過幾個(gè)月的賬務(wù)出庫(kù)比實(shí)際出庫(kù)大，結(jié)平差異。

思成：對(duì)于庫(kù)存較多，不建議通過對(duì)外虛開發(fā)票，減少該事項(xiàng)，建議通過成本進(jìn)行消化。

8、發(fā)出商品

1、企業(yè)沒有及時(shí)開具發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入，大量發(fā)出商品掛賬。實(shí)際上逃脫稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)關(guān)注。企業(yè)應(yīng)及時(shí)開票，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品。

2、因客戶驗(yàn)收障礙，遲遲沒有開票。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)商務(wù)力量，解決分歧，及早財(cái)務(wù)可以開票，結(jié)轉(zhuǎn)收入。

3、對(duì)于實(shí)在無法對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的，結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外支出。

思成：發(fā)出商品最終就是要確認(rèn)收入。

9、固定資產(chǎn)

1、因以前購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)沒有取得發(fā)票，導(dǎo)致外賬上沒有固定資產(chǎn)入賬。采取購(gòu)買一批舊設(shè)備的方法取得發(fā)票，固定資產(chǎn)入賬和實(shí)物相符，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。

2、因固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)丟失、報(bào)廢，但是賬務(wù)沒有處理而導(dǎo)致賬上多出固定資產(chǎn)。進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。

思成：不建議通過虛開增值稅發(fā)票的方式，建議直接作為固定資產(chǎn)盤盈，調(diào)整以前損益，或者在整體層面考慮，資產(chǎn)負(fù)債的相互抵消后，再調(diào)整。這邊需要關(guān)注固定資產(chǎn)與收入規(guī)模的匹配情況。

10、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

企業(yè)原來往往將開辦費(fèi)、裝修費(fèi)（租賃）列進(jìn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

思成：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用有固定的核算范圍，對(duì)于不屬于核算范圍內(nèi)業(yè)務(wù)，直接確認(rèn)當(dāng)期損益。

11、應(yīng)付賬款

1、因虛假采購(gòu)導(dǎo)致賬上有應(yīng)付賬款，實(shí)際并不需要支付。在外賬銀行賬戶寫大小頭支票，沖平應(yīng)付賬款，款項(xiàng)倒騰到賬外。

2、因無票采購(gòu)，在賬上沒有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。

思成：這邊可考慮與預(yù)付賬款類似事項(xiàng)進(jìn)行抵消調(diào)整，整體抵消后的差異，調(diào)整至其他往來中，最終在其他往來使用銀行存款一筆調(diào)完。

11、預(yù)收賬款

1、造成的原因和發(fā)出商品有關(guān)系，結(jié)合發(fā)出商品的處理。

2、通過賬外資金結(jié)平或結(jié)轉(zhuǎn)到賬外。

思成：一般都是未確認(rèn)收入，一般對(duì)公賬戶已收款的，最好是確認(rèn)收入進(jìn)行調(diào)整。

12、其他應(yīng)付款

占用別人的資金，付款清理。

思成：這邊也要關(guān)注，內(nèi)賬中存在對(duì)私支付事項(xiàng)，若存在該事項(xiàng)，無需納入并賬范圍。

13、應(yīng)交稅費(fèi)

若本計(jì)算錯(cuò)誤，申報(bào)錯(cuò)誤。補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)記賬。

思成：對(duì)公賬戶，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)該與申報(bào)表核對(duì)一致。

14、應(yīng)付職工薪酬

調(diào)整至正確，對(duì)方科目為費(fèi)用科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)平。

思成：這邊根據(jù)期后支付進(jìn)行調(diào)整。

15、其他

思成：其他科目也同1-14一般，通過各種方式將外賬反映為真實(shí)業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合理性，差異科目通過其他往來進(jìn)行調(diào)整。最終將往來余額，通過銀行存款整體調(diào)整。

（四）總結(jié)步驟

通過上述方式，我們可以總結(jié)對(duì)賬及調(diào)賬步驟

1、根據(jù)內(nèi)外賬明細(xì)，進(jìn)行核對(duì)

2、識(shí)別對(duì)賬差異，并且歸類對(duì)賬差異形成原因

3、整體層面考慮調(diào)整，優(yōu)先使用資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)調(diào)整

4、調(diào)整差異，記入其他往來中，如果存在分子公司的，可以通過內(nèi)部往來進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整

5、確定調(diào)整方案，還原某個(gè)清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

6、并賬后，內(nèi)外賬同時(shí)運(yùn)行，運(yùn)行過程中，將對(duì)賬未發(fā)現(xiàn)以前差異進(jìn)行微調(diào)不納入并賬范圍的，體外循環(huán)減少并逐漸杜絕

7、在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，兩賬合一，確定申報(bào)期期初資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

8、賬套初始化，重建新的賬套

如何做好內(nèi)賬和外賬攻略 篇四

如何做好內(nèi)賬和外賬攻略

一、內(nèi)賬和外賬都需要附帶原始憑證嗎？

1、企業(yè)涉及的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在內(nèi)賬中反映。

2、無法在外賬處理的賬務(wù)，其原始票據(jù)粘連在內(nèi)賬憑證后；在外賬中反映的賬務(wù)，其原始票據(jù)無法附在內(nèi)賬中，可在內(nèi)賬分錄中注明“見外賬×月×號(hào)憑證”以方便查閱或以復(fù)印件代替，但應(yīng)考慮復(fù)印多少及成本問題。

二、什么票據(jù)可以做外賬？

只要是正式的發(fā)票、或是財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)，都可以用來記賬，但選用做外賬的單據(jù)還需要考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不要見票就做，還要把握投入產(chǎn)出平衡。

三、內(nèi)賬和外賬的現(xiàn)金日記賬的數(shù)額（就是庫(kù)存現(xiàn)金）相差很大怎么辦？

1、內(nèi)賬就是公司內(nèi)部真實(shí)賬目，一般的公司存現(xiàn)金的比例不會(huì)很大。

2、外賬是對(duì)外的套賬，存在一定的虛假成份。按庫(kù)存現(xiàn)金管理規(guī)定，只要三至五天的零用現(xiàn)金，因此也不可能很大。但由于相當(dāng)部門現(xiàn)金實(shí)際已經(jīng)支付了，但無法在外賬中反映，從而造成外賬的現(xiàn)金偏大。目前比較簡(jiǎn)單的方法是把這部分現(xiàn)金以往來款形式轉(zhuǎn)出去。

四、做外賬跟做內(nèi)賬最大的區(qū)別是什么？

內(nèi)賬要記錄少申報(bào)的收入以及對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用等，還有外賬不允許列支的部分費(fèi)用，比如白條，或者送禮的灰色支出什么的。內(nèi)賬應(yīng)該是外賬的一個(gè)補(bǔ)充，在外賬不存在虛開虛列的情況下，結(jié)合在一起應(yīng)該是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。

五、內(nèi)賬好做還是外賬好做？

當(dāng)然是內(nèi)賬好做。內(nèi)賬就是內(nèi)部使用的賬，也是最真實(shí)的賬，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按部就班就可以了，外賬的話，很多單位都摻假，為了粉飾效益或者逃稅等目的，所以要想盡各種辦法把賬做得漂亮，還要擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)。

有時(shí)也未必，仁者見仁，智者見智，內(nèi)賬做準(zhǔn)難，做到利于管控更難，外賬做規(guī)范難，做到以假亂真更難。

六、外賬和內(nèi)賬應(yīng)該如何分開做？

1、因?yàn)閮?nèi)賬是內(nèi)部管理的，所以所有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)都要做。

2、外賬是應(yīng)付稅務(wù)局等部門的，賬是“做”出來的，采用的是選擇性單據(jù)。很多做兩套賬的企業(yè)，做內(nèi)賬顧不了外賬，做了外賬又顧不了內(nèi)賬。

3、在實(shí)際操作中，有一個(gè)很簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)內(nèi)賬外賬的方法：先做外賬，外賬憑證打印兩份，其中一份做內(nèi)賬附件，這樣查內(nèi)賬就很簡(jiǎn)單容易找到原始憑證了。

七、內(nèi)賬和外賬在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上有什么區(qū)別？

區(qū)別不大，對(duì)于會(huì)計(jì)科目，外賬是嚴(yán)格遵用 ，而內(nèi)賬則是靈活采用或變通。

八、做外賬的步驟及注意事項(xiàng)：

（一）、外賬步驟

1、首先建立健全財(cái)務(wù)管理制度，各種賬簿要設(shè)置齊全，如：總賬、明細(xì)賬、日記賬等。

2、根據(jù)轉(zhuǎn)過來的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無誤后，編制記賬憑證。

3、根據(jù)記賬憑證登記賬簿。

4、月末作計(jì)提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對(duì)所有記賬憑證進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

5、結(jié)賬、對(duì)賬。做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

6、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，并進(jìn)行分析說明。

7、將記賬憑證裝訂成冊(cè)，妥善保管。

（二）、注意事項(xiàng)

1、按照單位所屬行業(yè)正確使用會(huì)計(jì)科目。

2、采用正確的方法進(jìn)行成本費(fèi)用核算，掌握成本費(fèi)用列支范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3、熟悉稅收政策、各種稅費(fèi)的稅率、計(jì)提依據(jù)等。

九、如何查企業(yè)外賬？

賬外賬目前已成為企業(yè)逃避繳納稅款的一種主要方法，它是納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設(shè)置的賬簿以外設(shè)立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時(shí)，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購(gòu)貨成本，可能導(dǎo)致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導(dǎo)致了國(guó)家稅款的流失，因此危害很大。

（一）、在檢查前要對(duì)企業(yè)基本情況有個(gè)大致了解。

即對(duì)檢查對(duì)象有個(gè)基本判別，該企業(yè)是否存在賬外賬？具體可以從企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、納稅申報(bào)情況、同類企業(yè)比較、主要銷售渠道、主要原材料及進(jìn)貨渠道、用電量等幾個(gè)方面綜合加以分析。

（二）、突擊檢查。

對(duì)企業(yè)的賬外經(jīng)營(yíng)一般比較難以查證，因此，必須充分利用《稅收征管法》賦予的權(quán)力，盡可能多地發(fā)現(xiàn)賬外賬的第一手資料。

1、應(yīng)該對(duì)存放財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)資料的地方如企業(yè)財(cái)務(wù)科、銷售科等部門進(jìn)行檢查，責(zé)成納稅人提供與稅收有關(guān)的賬冊(cè)、憑證，如合同、收據(jù)、現(xiàn)金日記賬、收料及發(fā)貨記錄單等；

2、對(duì)納稅人的貨物存放地進(jìn)行檢查，責(zé)成納稅人提供與購(gòu)進(jìn)及銷售貨物有關(guān)的資料如驗(yàn)收入庫(kù)單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單等；

3、對(duì)納稅人的電腦記錄加以檢查，往往有些企業(yè)對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度、員工考核、業(yè)務(wù)費(fèi)支出、應(yīng)收應(yīng)付賬款等資料都錄入了電腦，對(duì)這部分資料進(jìn)行檢查同樣很有必要；

4、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查，查看企業(yè)固定資產(chǎn)是否全部入賬，原材料入賬、使用、報(bào)廢情況，車間生產(chǎn)產(chǎn)品情況等；

5、要了解企業(yè)在銀行開立的所有賬戶情況，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售主管、財(cái)務(wù)主管是否有長(zhǎng)期信用卡或私卡，目前大部分賬外經(jīng)營(yíng)的貨款往來都在企業(yè)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的信用卡或私卡里交易。

（三）賬證檢查。

如不能直接發(fā)現(xiàn)證據(jù)，在只能就賬查賬的基礎(chǔ)上，要盡可能對(duì)記賬憑證中所有資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，如業(yè)務(wù)費(fèi)結(jié)算、是否有按工時(shí)結(jié)算的工資記錄、郵寄費(fèi)、車旅費(fèi)憑證、運(yùn)輸發(fā)票憑證等，從中發(fā)現(xiàn)線索；同時(shí)，要了解企業(yè)產(chǎn)品情況，如一定數(shù)量或金額產(chǎn)品的耗電量、耗時(shí)量、投料比例等。

十、如何查企業(yè)有沒有賬外經(jīng)營(yíng)？

1、賬戶核對(duì)法。

一是到企業(yè)的開戶銀行調(diào)查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比，如果所掌握的賬號(hào)比提供的多，就有賬外經(jīng)營(yíng)的情形存在。 二是將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，對(duì)銀行對(duì)賬單上有業(yè)務(wù)記錄而單位銀行存款日記賬無記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)作重點(diǎn)調(diào)查。

三是將銷售收入明細(xì)賬與庫(kù)存商品明細(xì)賬中有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，如果存在庫(kù)存商品明細(xì)賬有減少記錄，而銷售明細(xì)賬無記錄的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查庫(kù)存商品的去向，檢查是否有隱匿收入的行為。

四是將生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與庫(kù)存商品入庫(kù)單核對(duì)，檢查有無將庫(kù)存商品少入庫(kù)或不入庫(kù)而進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。

2、投入產(chǎn)出核對(duì)分析法。

即在掌握企業(yè)生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)部門的消耗與產(chǎn)出配比，計(jì)算出產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按企業(yè)產(chǎn)銷比率計(jì)算出企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入，然后與企業(yè)實(shí)際銷售收入進(jìn)行對(duì)比，若相差較大，就有可能存在隱匿收入不入賬的問題；還可以將企業(yè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)日?qǐng)?bào)、月報(bào)和年報(bào)中反映的產(chǎn)品產(chǎn)量與會(huì)計(jì)賬表所核算的產(chǎn)品入庫(kù)產(chǎn)量進(jìn)行核對(duì)，若不相符就有可能存在產(chǎn)品不入賬、賬外銷售的問題。

3、核對(duì)營(yíng)銷業(yè)務(wù)記錄法。

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般在營(yíng)銷部門都有所記錄，可以通過核對(duì)營(yíng)銷部門的業(yè)務(wù)記錄，并與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄相比較，如果營(yíng)銷部門的業(yè)務(wù)記錄與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬、賬外設(shè)賬、偷逃稅款等問題。

4、突擊盤點(diǎn)法。

即對(duì)庫(kù)存資金及存貨進(jìn)行突擊檢查，從中查找漏洞。 一是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)采取臨時(shí)檢查的方法，檢查其賬實(shí)是否相符。如果盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，且無正當(dāng)理由的，就很有可能存在賬外經(jīng)營(yíng)，需進(jìn)一步進(jìn)行核查。

二是對(duì)存貨實(shí)施突擊盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)量、品種要比賬面多，說明有庫(kù)存商品少入賬或不入賬的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否存在賬外賬的情形。

5、票據(jù)、存根核對(duì)法。

企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對(duì)票據(jù)存根和會(huì)計(jì)記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對(duì)外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行核對(duì)，檢查記賬聯(lián)是否有缺號(hào)的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時(shí)將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對(duì)，檢查企業(yè)有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬的行為。

十一、稅務(wù)稽查如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬？ 首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。

（一）、“賬外賬”的特點(diǎn)：

1、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報(bào)的“賬”，即對(duì)外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來對(duì)付，對(duì)內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財(cái)務(wù)人員的家中，有的放在財(cái)務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

2、知情范圍小。

采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。

3、采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對(duì)等。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對(duì)主管財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強(qiáng)有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報(bào)酬較為可觀。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

4、“人機(jī)”通用。

“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計(jì)算機(jī)逃避繳納稅款等。

（二）、采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段：

1、“一真一假法”。

企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實(shí)施逃避繳納稅款行為時(shí)，對(duì)內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對(duì)外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對(duì)內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。

2、“半真半假法”。

企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在對(duì)內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。

3、“人機(jī)分算法”。

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

4、“機(jī)內(nèi)分流法”。

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避繳納稅款目的。

（三）、發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑：

眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費(fèi)用套取資金。正如所有資金都具有來源和去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。也就是說“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不正當(dāng)?shù)?、不予稅前列支的費(fèi)用、支出在“小金庫(kù)”報(bào)銷；二是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支各種有限額的費(fèi)用、支出；三是用來搞賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)。

（四）、如何查處“賬外賬”、“兩套賬”？ 在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。 A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； B、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； C、以前被查情況； D、生產(chǎn)工藝流程；

E、財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況； F、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況； G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，看“賬外賬”存在的可能性。 內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

A、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計(jì)、外部影響等，都對(duì)是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對(duì)發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測(cè)試以及銷售截止測(cè)試，也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。 C、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對(duì)查出“賬外賬”大有幫助。 所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)小一些；如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)比較高。

3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)施檢查）時(shí)，有的放矢、提高工作效率。

A、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個(gè)水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入；再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。

B、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢(shì)是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

C、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。 D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。因?yàn)?，納稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。

F、比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（或：進(jìn)銷存）分析。 特別是：

a、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種（或幾種）材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；

b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；

c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量； d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較；

e、對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較；

f、對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式： 產(chǎn)成品（面積）數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×（1-損耗率） 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率 G、比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。 特別是： a、對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量；

b、對(duì)銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量；

c、管理人員的月工資數(shù)額、工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅很少，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

H、比較前后各期及本各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的“運(yùn)雜費(fèi)”，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴(yán)重性。 如果對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，及時(shí)獲取固定證據(jù)（其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計(jì)算）。

A、走群眾路線尋找突破口。

即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因?yàn)椤百~外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。 B、實(shí)施稅務(wù)檢查。

重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫(kù)、出庫(kù)的單據(jù)，生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方（配料單），出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。 查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議（或者相類似的會(huì)議）記錄，公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況、重大決策以及利潤(rùn)分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對(duì)、檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實(shí)，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。 C、對(duì)存貨的監(jiān)盤。

特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后，對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫(kù)存等問題。

D、觀察，即實(shí)地察看被查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

a、在對(duì)存貨的監(jiān)盤時(shí)，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解（詢問）其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫(kù)”另作他用；

b、觀察、了解（詢問）其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實(shí)地觀察； c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況； d、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大??；等等。 E、盤點(diǎn)貨幣資金。

a、如果盤點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”；

b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細(xì)核對(duì)資金去向；

c、對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

F、盤查票證（特別是應(yīng)該連續(xù)編號(hào)的票據(jù)、憑證），通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

在檢查時(shí)，對(duì)該單位所有外購(gòu)的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)（包括作廢收據(jù)）和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進(jìn)行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。

例如：

a、到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況；

b、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì)，看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

G、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷情況。

有的企業(yè)確實(shí)有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

a、檢查某一單位收入或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì)。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷過程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況，檢查是否有不入賬情況； b、到供貨方及有關(guān)部門核實(shí)或認(rèn)定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題； c、檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費(fèi)的去向即可查出。 如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過以上分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕獙I(yíng)產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中上述專營(yíng)產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符，將兩者比對(duì)后，發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí)。

5、現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)應(yīng)注重幾個(gè)意識(shí)：

當(dāng)采取突擊方式進(jìn)入納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門后，要求每一位調(diào)查人員具有注重細(xì)節(jié)的意識(shí)、運(yùn)用謀略的意識(shí)、講究技巧的意識(shí)、注重證據(jù)的意識(shí)。 A、注重細(xì)節(jié)的意識(shí)。

在查辦案件時(shí)要善于捕捉利用現(xiàn)場(chǎng)上細(xì)微的現(xiàn)象，運(yùn)用日常生活、社會(huì)活動(dòng)中的知識(shí)分析這些現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方，當(dāng)場(chǎng)指出納稅人錯(cuò)誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好基礎(chǔ)。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納稅款的證據(jù)，但是納稅人的財(cái)務(wù)人員的一些行為，引起了調(diào)查人員的注意，調(diào)查人員注意到納稅人的財(cái)務(wù)主管幾次出入房間的時(shí)間較長(zhǎng)，回到調(diào)查人員面前時(shí)，呼吸急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點(diǎn)在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財(cái)務(wù)主管在搬運(yùn)隱匿某些資料，根據(jù)這一線索，調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財(cái)務(wù)主管搬運(yùn)至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。 B、運(yùn)用謀略的意識(shí)。

在稽查過程中，難免會(huì)遇到在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕提供真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅資料的情形。如：以出納、庫(kù)管等重要人員出去辦事，不能打開資料柜、文件柜，讓調(diào)查人員改天來取等理由，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時(shí)就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒，善于把握現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)，及時(shí)宣傳稅收法律、法規(guī)，并運(yùn)用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變能力控制主動(dòng)權(quán)，掌握納稅人的心理，迫使當(dāng)事人提供納稅資料。也可采用一些社會(huì)活動(dòng)中合理的辦法，取得證據(jù)資料。 C、講究技巧的意識(shí)。

在辦理案件時(shí)，要注意工作技巧，每個(gè)案件的具體事實(shí)不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會(huì)，才能在辦理案件時(shí)運(yùn)用自如。如：在遇到不配合工作的當(dāng)事人時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)注意理清思路，將辦案的過程仔細(xì)回顧一下，對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行回顧，找出漏洞?；剡^頭來可能就看見出路了。

D、注重證據(jù)的意識(shí)。

證據(jù)是證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”，查辦案件必須尊重客觀事實(shí)，依據(jù)法律事實(shí)，如何將客觀事實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦?shí)是查辦案件的關(guān)鍵，也是對(duì)取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應(yīng)樹立較強(qiáng)的證據(jù)意識(shí)、法律意識(shí)，合法取證。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查的有關(guān)問題，相互印證，相互銜接。時(shí)刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議，是否依據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)充分。針對(duì)不同的案件，如何取證肯定不同，每案的具體情況不同，應(yīng)開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化，不斷轉(zhuǎn)換思路，準(zhǔn)確抓住時(shí)機(jī)，取得有利證據(jù)。同時(shí)在查辦案件時(shí)既要重視對(duì)客觀證據(jù)得收集，也要重視對(duì)主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問技巧方面多下工夫，對(duì)當(dāng)事人相關(guān)人員的詢問是很重要的，通過詢問能獲得線索，進(jìn)行進(jìn)一步的深入調(diào)查，核實(shí)有關(guān)問題，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達(dá)到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被詢問人的范圍，在做正式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式，了解被詢問人的心理狀態(tài)，尋找被詢問人生活中的閃光點(diǎn)，建立與被詢問人的溝通橋梁，以達(dá)到調(diào)查人員的詢問目的。在詢問中針對(duì)被詢問人的說謊應(yīng)耐心地聽，反復(fù)地問，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題，尋找線索，使案情取得突破。在案件檢查中，每位調(diào)查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。

（五）、“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ)。

辦鐵案，必須慎之又慎，查處賬外經(jīng)營(yíng)，特別是查處大案要案，更要突出一個(gè)“慎”字。在查處賬外經(jīng)營(yíng)的案件時(shí)，必須錘打稽查“精品”，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。具體要把握三個(gè)環(huán)節(jié)的“慎”。

1、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。

在認(rèn)真分析查處賬外經(jīng)營(yíng)的執(zhí)法難點(diǎn)基礎(chǔ)上，按照資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性、文書的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進(jìn)行了嚴(yán)格的操作程序規(guī)定。

2、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

對(duì)案件取證環(huán)節(jié)，要層層把關(guān)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)相銜接，環(huán)環(huán)相扣，相互印證。目前，稅務(wù)稽查取證尚無一套完整的規(guī)定和辦法，對(duì)此，在查處賬外經(jīng)營(yíng)中，特別注重直接證據(jù)材料的收集。如：將收據(jù)、出庫(kù)和發(fā)貨憑證、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標(biāo)，有時(shí)甚至是一張便箋，稽查人員都視如珍寶。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí)，必須對(duì)兩個(gè)以上的當(dāng)事人做（詢問筆錄）。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進(jìn)展工作的難易程度，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，特別對(duì)那些拒不配合稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

3、組織實(shí)施環(huán)節(jié)“慎”。

在組織方面，必須堅(jiān)持“四個(gè)到位”。即：大要案局長(zhǎng)到位，調(diào)賬科長(zhǎng)到位，案件匯報(bào)制度到位，查處結(jié)果執(zhí)行到位。

每當(dāng)發(fā)現(xiàn)大要案線索時(shí)，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量，確保案件查處力量；在大要案的查處過程中，必要時(shí)提請(qǐng)市局有關(guān)職能處室提前介入，對(duì)執(zhí)法程序、取證要求進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié)，實(shí)施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人雖是自己的親朋好友時(shí)，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，申請(qǐng)回避。同時(shí)，制定對(duì)案件的事前、事中、事后分析制度和案件點(diǎn)評(píng)制度，對(duì)案件查處的全過程進(jìn)行監(jiān)督。并引入查案競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，對(duì)稽查時(shí)間較長(zhǎng)、疑點(diǎn)較多、查而末決的“拖案”，則及時(shí)進(jìn)行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料，從而推動(dòng)案件的查處。

（六）、幾點(diǎn)思考與建議：

1、當(dāng)前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動(dòng)向：

A、改制及個(gè)私經(jīng)濟(jì)企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群”。

相對(duì)來說，這部分企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系更加緊密，財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范性較為薄弱，受利益的驅(qū)動(dòng)，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強(qiáng)烈，做假賬、賬外經(jīng)營(yíng)、隱瞞經(jīng)營(yíng)收入、虛假申報(bào)等體外循環(huán)逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性。更值得重視的是，一部分企業(yè)向家族化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益與個(gè)人和家族的利益更加緊密，在對(duì)其進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)涉稅違法問題查處時(shí)，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大。

B、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。

大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時(shí)整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長(zhǎng)一智”，繼續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進(jìn)行逃避繳納稅款。目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分存在賬外經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)，將原始資料按周或按月進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至進(jìn)行銷毀的個(gè)案。 C、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營(yíng)的最大“黑洞”。

大部分體外循環(huán)企業(yè)。其表面都具有“健全”的財(cái)務(wù)制度、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算的掩入耳目的外衣；而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多頭銀行開戶等體外循環(huán)的手法，而現(xiàn)金交易則是最大的“黑洞”，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和認(rèn)定不足的難處所在。查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將自制憑證不編號(hào)，或設(shè)定各種特殊記號(hào)和代號(hào)，隱藏賬外賬事實(shí)，特別是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無法進(jìn)行資金跟蹤，大量賬外經(jīng)營(yíng)無法取證，這已經(jīng)成為新形勢(shì)下偷逃稅的又一個(gè)“黑洞”。 D、部分企業(yè)表現(xiàn)了較強(qiáng)的反查抗查性。

查賬外賬較之日常稅務(wù)檢查難度大，困難之一，在于部分企業(yè)往往以賬簿意外損毀、丟失不全，或會(huì)計(jì)流動(dòng)變換頻繁，以前資料保管交接不善，致使賬冊(cè)資料殘缺等為借口，藏匿有關(guān)證據(jù)資料。而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)《征管法》第六十條第二款規(guī)定，對(duì)“末按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上，1萬(wàn)元以下罰款”。賬外經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用目前稅法對(duì)此輕罰的“空子”，以反查和抗查賬外賬證據(jù)的收集。

2、對(duì)治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥的五點(diǎn)建議

有的企業(yè)備有幾本賬，自己掌握的是不公示于人的真賬，給上級(jí)和稅務(wù)部門看的，往往是精加工的一本“應(yīng)付賬”。

A、治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥要下綜合整治的重藥。 建議在全省或全國(guó)范圍內(nèi)，集中組織開展對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)這一較為普遍的涉稅違法活動(dòng)的稅收專項(xiàng)檢查，進(jìn)行集中性的專項(xiàng)整治，制定出臺(tái)嚴(yán)格的懲處規(guī)定與辦法，加大對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)行為的打擊力度，造成“做假賬”人人喊打的聲勢(shì)，形成對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)大的稅務(wù)稽查威懾力，讓賬外經(jīng)營(yíng)者無處躲藏。

B、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī)，加強(qiáng)金融監(jiān)管力度。

目前，金融監(jiān)管制度滯后，現(xiàn)金交易失控，個(gè)人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經(jīng)營(yíng)的直接原因之一，需要相關(guān)部門加以認(rèn)真的研究。建議加快銀稅共享的資金信息平臺(tái)建設(shè)，使企業(yè)資金的進(jìn)出流向，有嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制和辦法。 C、必須規(guī)范行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向，對(duì)下管企業(yè)的管理弱化，是造成部分企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理制度，利用體外循環(huán)手法進(jìn)行逃避繳納稅款的一個(gè)外因。建議，行業(yè)主管部門應(yīng)建立健全對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能性制度．規(guī)定對(duì)被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營(yíng)故意逃避繳納稅款行為的，或不能配合稅務(wù)部門進(jìn)行案件查處的行業(yè)主管部門，應(yīng)負(fù)一定的連帶責(zé)任。有條件的行業(yè)主管部門，應(yīng)對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范各種財(cái)務(wù)公司、代理記賬公司、事務(wù)所的中介行為。從稅務(wù)稽查實(shí)踐看，上述代理機(jī)構(gòu)有相當(dāng)一部分沒有起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，有的甚至參與納稅人的涉稅違法行為，幫助涉案企業(yè)隱瞞逃避繳納稅款。對(duì)此類中介公司，必須同樣制定相應(yīng)的法規(guī)和約束辦法，進(jìn)行規(guī)范性整治。

D、應(yīng)研究和賦予稅務(wù)稽查部門以更多的法律手段和依據(jù)查處賬外經(jīng)營(yíng)。

目前，在查處賬外經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)企業(yè)“軟磨”、“硬抗”拒不配合時(shí)，往往缺少諸如搜查、留置等剛性的手段，有時(shí)，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無法取證；對(duì)企業(yè)拒不提供完整賬冊(cè)資料的，無操作性強(qiáng)的具體核定依據(jù)和辦法，致使對(duì)該類企業(yè)無法進(jìn)行直接有力的查處和嚴(yán)懲。建議相關(guān)部門應(yīng)研究和明確有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的搜查等采集證據(jù)的手段，及統(tǒng)一的、具有操作性的核定賬外賬的依據(jù)和辦法。

E、是應(yīng)建立和實(shí)行規(guī)范性和定期性的行業(yè)分析制度，并重視分析結(jié)果的應(yīng)用。

建議稅務(wù)征管部門和稽查部門，對(duì)各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，及行業(yè)的平均稅負(fù)率等動(dòng)態(tài)性要素，進(jìn)行專門的定期研究、分析和測(cè)算，及時(shí)將有關(guān)信息提供給納稅評(píng)估、選案和檢查部門作為參考，同時(shí)，為稽查部門對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的查補(bǔ)核定提供依據(jù)；也可由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取公示方式，適時(shí)將行業(yè)平均稅負(fù)率向納稅人和媒體進(jìn)行必要的公示，形成一個(gè)外部監(jiān)督和納稅人自查自糾的制約機(jī)制。

總之，由于“賬外賬”是多種多樣的，要查出企業(yè)的賬外賬是十分困難的，檢查人員必須作好充分的思想準(zhǔn)備。要查好賬外賬，關(guān)鍵是要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，善于從各個(gè)方面研究、剖析企業(yè)的逃避繳納稅款手法，對(duì)“賬外賬”進(jìn)行檢查也要具體問題具體分析，對(duì)不同的對(duì)象采取不同的檢查方法。并且，要先了解、分析企業(yè)的具體情況、可能出現(xiàn)的問題等后，才具體實(shí)施檢查，同時(shí)又要具有較高的政治素質(zhì)和吃苦耐勞的精神，在面對(duì)納稅人的不合作甚至阻撓、刁難、說情等等時(shí)要學(xué)會(huì)正確處理、以達(dá)到解決問題的目的。 會(huì)計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)，做賬須謹(jǐn)慎?。?！